Налоговые органы настаивают на том, что при зачете встречных требований во взаимоотношениях нерезидента и резидента, последний должен удержать и перечислить в бюджет так называемый налог на репатриацию. Соответствует ли такая позиция требованиям закона?

Другими словами, по мнению налоговых органов, налог на репатриацию должен удерживаться и перечисляться даже при прекращении обязательств.

Однако.

В соответствии с п. 13.2. ст. 13 Закона Украины «О налогообложении прибыли предпри-ятий»:
«Резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющее в интересах нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату с доходу с источником его происхождения в Украине, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйст-венной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривнах), кро-ме доходов, отмеченных в пунктах 13.3-13.6, обязаны удерживать налог с таких доходов, отмеченных в пункте 13.1 этой статьи, по ставке в размере 15 процентов от их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не преду-смотрено нормами международных соглашений, которые вступили в силу.».

Следовательно, резидент обязан удерживать и перечислять в бюджет налог с дохода нерезидента исключительно при выплате этого дохода последнему, то есть во время исполнения обязательства.

Это об основаниях, с которыми закон в действительности связывает удержание и перечисление в бюджет налога на репатриацию. А теперь о том, что происходит при зачете встречных требований.

Если отношения резидента и нерезидента регулируются правом Украины обращаемся к нормативно правовым актам, регулирующим обязательственные правоотношения.

Так, в соответствии со ст. 601 Гражданского кодекса Украины:
«1. Обязательство прекращается зачетом встречных однородных требований, срок выполнения которых наступил, а также требований, срок выполнения которых не установлен или определен моментом предъявления требования.
2. Зачисление встречных требований может осуществляться по заявлению одной из сторон.».

В соответствии с ч. 3 ст. 203 Хозяйственного кодекса Украины:
«Хозяйственное обязательство прекращается зачислением встречного однородного требования, срок которого наступил или срок которого не указан или определен моментом требования. Для зачисления достаточно заявления одной стороны».

Следовательно, при зачете встречных однородных требований, обязательства прекращаются, а исполнения обязательств при этом не происходит.

Итак, при зачете встречных требований между резидентом и нерезидентом, отсутствует основание для удержания и перечисления в бюджет налога на репатриацию.

Не в пользу позиции налоговых органов говорит также следующее.

Как видно из п. 13.2. ст. 13 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», удержание и перечисление в бюджет налога с дохода нерезидента связывается исключительно с выплатой этого дохода последнему, то есть с активными действиями со стороны резидента в виде перечисления в пользу нерезидента.

Не говоря уже о том, что при зачете встречных требования не имеет места выплаты и перечисления в пользу нерезидента, такой зачет и вовсе может произойти по одностороннему заявлению нерезидента, то есть абсолютно независимо от воли резидента на то и без каких-либо действий с его стороны.

В том случае возникает большой вопрос, имеет ли место выплата резидентом дохода нерезиденту – основание, с которым закон связывает удержание и перечисление в бюджет налога на репатриацию.

Всем плательщикам налогов, заинтересованным в этом вопросе, ниже предлагаются проекты запросов о предоставлении налоговых разъяснений, которые они могут использовать в этом направлении.

Скачать проект запроса о предоставлении налогового разъяснения (налоговые последствия зачета с нерезидентом независимо от способа проведения зачета)

Скачать проект запроса о предоставлении налогового разъяснения (налоговые последствия зачета с нерезидентом по одностороннему заявлению нерезидента)